2007年CPA考试《会计》权威预测试题(2)

三、计算及会计处理题(本题型共2题，其中第1题10分，第2题10分。本题型共20分。需要计算的，应列出计算过程；会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。)

　　（一）汇明公司是一家生产电器的股份制有限责任公司，产品的增值税率为17%，消费税率为5%。该公司采用债务法核算所得税，所得税率为33%。2003年～2007年发生如下经济业务：

　　1.2003年1月1日为筹建一生产线从银行借入长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，到期一次还本付息，因工程资金不足，于2003年7月1日又借入一笔长期借款400万元，年利率为6.6%，期限为4年。工程于2003年3月1日正式开工，相关资产支出资料如下：

上海龙凤1314 shlf　　2.完工后的固定资产当即投入使用，服务于生产部门。假定每年的产品全部完工，而且全部销售。

上海龙凤1314 shlf　　3.会计上采用4年期直线法计提折旧，税务上采用6年期直线法计提折旧，该固定资产的预计净残值为2.54万元，假定税务上认可该固定资产会计上的入账口径及净残值标准。

　　4.2004年12月15日，苦于流动资金短缺，汇明公司与B公司签订了售后回租协议，售得1030万元，设备的产权交接手续于2004年12月25日全部办妥。双方租赁协议如下：

上海龙凤1314 shlf　　(1) 自2005年1月1日起汇明公司租赁该设备3年，2007年12月31日到期；

上海龙凤1314 shlf　　(2) 汇明公司每年末支付租金400万元；

上海龙凤1314 shlf　　(3)预计租期届满时资产余值为60万元，其中汇明公司的母公司担保30万元，由担保公司担保25万元；

上海龙凤1314 shlf　　(4)租赁合同规定的年利率为10%；

上海龙凤1314 shlf　　(5)汇明公司采用实际利率法分摊租金费用；

上海龙凤1314 shlf　　(6)汇明公司依然采用直线法计提折旧，因售后回租仅涉及产权协议的签署，设备本身一直处于使用状态，因此折旧从未间断。税务上延续原定的折旧口径及标准。假定设备到期归还B公司时没有发生清理费用；

　　(7)2006年和2007年，由汇明公司根据当年产品销售收入的1%向B公司支付经营分享收入；

　　(8)2006年汇明公司实现销售收入2000万元，2007年汇明公司实现销售收入1000万元；

　　(9)2007年12月31日，汇明公司返还设备给B公司。

　　(10)汇明公司租入该设备后，企业总资产量达到2500万元。

上海龙凤1314 shlf　　(11)每年汇明公司需支付修理费用10万元。

　　(12)相关折现系数如下表：

 

　　根据以下资料，完成汇明公司的以下会计处理：

上海龙凤1314 shlf　　1.汇明公司2003年～2004年借款费用资本化的会计处理；

上海龙凤1314 shlf　　2.汇明公司2004年计提折旧及出售设备时的账务处理；

　　3.汇明公司对租入设备的会计处理。　

　　4.B公司对该租赁的会计处理。

　　（二）甲公司系上市公司，设立于2005年初，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算。除特别说明外，甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备的计提比例为5%。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司2006年度所得税汇算清缴于2007年2月15日完成，在此之前发生的2006年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2006年度财务报告于2007年3月31日经董事会批准对外报出。甲公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积,按净利润的5%计提法定公益金,不计提任意盈余公积。

　　1．2007年1月1日至2月28日，甲公司发生如下交易或事项：

　　（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2006年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2007年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。

　　（2）1月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。

上海龙凤1314 shlf　　（3）1月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2006年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。

上海龙凤1314 shlf　　（4）2月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。

　　2．2007年3月5日，注册会计师在对甲公司2006年度会计报表进行审计时，发现甲公司在业务处理上有如下问题：

　　（1）2006年1月，甲公司董事会研究决定，将公司所得税的核算方法自当年起由应付税款法改为递延法。甲公司会计人员考虑到公司以前年度的所得税汇算清缴已经基本完成，因此仅将该方法运用于2006年及以后年度发生的经济业务。

上海龙凤1314 shlf　　甲公司在2006年以前只发生一项纳税调整事项，即公司于2005年年末计提的无形资产减值准备200万元。该无形资产减值准备金额至2006年12月31日未发生变动。

上海龙凤1314 shlf　　（2）甲公司于筹建期发生开办费用1000万元，在发生时作为长期待摊费用处理，并将该笔开办费用自开始生产经营当月（2005年1月）起分5年摊销，计入管理费用。

　　（3）2006年3月，甲公司为研制新产品，共发生新产品研发材料费、研发人员工资等计50万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销10万元。对于涉及的所得税影响，公司作了以下会计处理：

　　借：所得税13.20万元

　　贷：递延税款13.20万元

上海龙凤1314 shlf　　（4）甲公司于2006年12月接受B公司捐赠的现金600万元。会计部门将其确认为营业外收入，甲公司2006年度的利润总额为3000万元。

上海龙凤1314 shlf　　（5）3月5日，甲公司发现2006年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2006年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。

　　（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案中拟分配现金股利210万元。甲公司根据董事会的决议将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2006年12月31日资产负债表相关项目。

　　要求：

上海龙凤1314 shlf　　（1）根据资料1指出甲公司发生的上述⑴、⑵、⑶、⑷事项哪些属于调整事项；

　　（2）对于资料1中的调整事项，编制有关调整会计分录；

上海龙凤1314 shlf　　（3）根据资料2分别判断注册会计师提出疑问的会计事项中，甲公司的会计处理是否正确，并说明理由。

上海龙凤1314 shlf　　（4）对于甲公司不正确的会计处理，编制调整分录。涉及调整利润分配项目的，合并编制相关会计分录，其中涉及调整法定盈余公积和法定公益金的，合并记入“盈余公积”科目。

　　（5）根据要求上述调整结果，填写调整后的甲公司2006年12月31日资产负债表相关项目金额。（调整表见答题纸；调增数以“+”表示，调减数以“－”表示）。（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

会计